Investování do fotovoltaického solárního systému přináší zaručený zisk na základě platného zákona č. 180/2005 Sb., o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů energie.

Stát prostřednictvím Energetického regulačního úřadu každoročně vyhlašuje dotované výkupní ceny elektřiny z obnovitelných zdrojů energie. Na základě výše uvedeného zákona je dotace formou výkupní ceny garantována po dobu dvaceti let.

Výkupní ceny a zelené bonusy jsou podle vyhlášky č. 150/2007 Sb. uplatňovány po dobu životnosti výroben elektřiny, přičemž předpokládané doby životnosti pro jednotlivé kategorie obnovitelných zdrojů jsou uvedeny v příloze č. 3 vyhlášky č. 364/2007 Sb. Po dobu životnosti výrobny elektřiny, zařazené do příslušné kategorie podle druhu využívaného obnovitelného zdroje a data uvedení do provozu, se výkupní ceny meziročně zvyšují s ohledem na index cen průmyslových výrobců minimálně o 2 % a maximálně o 4 %.

Daňové zákony v souvislosti s provozováním FVE

Fotovoltaické solární systémy (fotovoltaické elektrárny – FVE) jsou obnovitelným zdrojem energie na úrovni malých vodních elektráren, větrných elektráren a podobně. Provoz fotovoltaické elektrárny je podnikáním podle zvláštního předpisu (podle energetického zákona, č. 91/2005 Sb. a na tuto činnost je nutné mít licenci Energetického regulačního úřadu (ERÚ) – licence je obdobou živnostenského listu, opravňuje k podnikání v daném oboru.

V případě, že tuto činnost začne vykonávat osoba, která doposud nebyla podnikatelem, ERÚ jí zprostředkuje přidělení IČO. Další nutnou podmínkou provozu fotovoltaické elektrárny jsou obchodní smlouvy s provozovatelem distribuční soustavy (ČEZ, E.ON, PRE), na základě kterých pak provozovatel elektrárny fakturuje vyrobenou energii.

Dodávky energie do distribuční sítě pak mohou probíhat ve dvou základních režimech, v režimu pevné výkupní ceny, tj. v případě, že provozovatel dodává veškerou produkci do distribuční sítě, nebo v režimu tzv. zelených bonusů, tj. v případě, že provozovatel vyrobenou energii spotřebovává a do distribuční sítě dodává pouze přebytky – za spotřebovanou energii dostane provozovatel zaplacený zelený bonus, za dodané přebytky pak výkupní cenu.

Pevná výkupní cena

V případě podpory výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů ve formě výkupních cen má provozovatel regionální distribuční soustavy nebo provozovatel přenosové soustavy povinnost od výrobce elektřiny z obnovitelných zdrojů vykoupit veškerý objem vyrobené elektřiny z daného zdroje. Při podpoře formou zelených bonusů si musí výrobce najít sám svého odběratele elektrické energie. Výkupní ceny i zelené bonusy výrobci vždy hradí provozovatel regionální distribuční soustavy nebo provozovatel přenosové soustavy podle toho, ke které soustavě je připojen. Výkupní ceny byly vypočteny s ohledem na znění § 6 zákona č. 180/2005 Sb. a jsou nastaveny tak, aby za dobu životnosti jednotlivých typů výroben elektřiny z obnovitelných zdrojů byla výrobcům zaručena patnáctiletá návratnost vložených investic a přiměřený zisk. Zelené bonusy jsou proti výkupním cenám zvýhodněny, neboť v jejich výši je zohledněna zvýšená míra rizika spojená s možností uplatnění vyrobené elektřiny na trhu. Zelené bonusy pro jednotlivé kategorie taktéž zohledňují výši tržní ceny elektřiny pro jednotlivé typy obnovitelných zdrojů.

Zelený bonus

Zelený bonus je příplatek k tržní ceně elektřiny, který může získat výrobce elektřiny z obnovitelných zdrojů elektřiny. Systém zelených bonusů je zakotven v zákoně č. 180/2005 Sb., o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů energie a o změně některých zákonů. V případě, že si výrobce elektřiny z obnovitelných zdrojů zvolí režim podpory výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů ve formě zelených bonusů a prodá vlastní elektřinu za tržní cenu jakémukoliv konečnému zákazníkovi či obchodníkovi s elektřinou, má právo inkasovat od provozovatele regionální distribuční soustavy na základě předloženého výkazu zelené bonusy. Výkaz, který výrobce elektřiny z obnovitelných zdrojů předkládá provozovateli regionální distribuční soustavy, je součástí vyhlášky č. 541/2005 Sb., o Pravidlech trhu s elektřinou, zásadách tvorby cen za činnosti operátora trhu s elektřinou a provedení některých dalších ustanovení energetického zákona, ve znění vyhlášky č. 365/2007 Sb. Výše zeleného bonusu v Kč/MWh je pro každý druh obnovitelného zdroje každoročně upravována a zveřejněna v cenovém rozhodnutí Energetického regulačního úřadu.

Hlavní výhodou systému zelených bonusů je možnost výrobce přímo ovlivnit výši výnosů za vyrobenou elektřinu, a dosáhnout tak vyššího výnosu než v případě režimu výkupních cen. K tržní ceně elektřiny je výrobci vyplácen zelený bonus, který je pevně určen Energetickým regulačním úřadem. Na rozdíl od režimu výkupních cen není u zeleného bonusu zajištěn stoprocentní odbyt elektřiny na trhu.
Zpět nahoru

Osvobození od daně z příjmu

Fotovoltaické elektrárny jsou obnovitelným zdrojem energie, z tohoto titulu jsou příjmy z provozu elektrárny dle § 4 odst. 1. písm. e) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, osvobozeny od daně z příjmu, a to v roce, kdy byla elektrárna poprvé uvedena do provozu a v pěti letech bezprostředně následujících (1+5).

O osvobození však platí, že není povinné – provozovatel fotovoltaické elektrárny může osvobození dobrovolně zříci v případě, že pro něj osvobození příjmů není z nějakého důvodu výhodné, což ale bývá ojedinělý případ. Osvobození příjmů je výhodné pouze tehdy, když je v „osvobozeném“ období dosahováno zisku, zjednodušeně tehdy, když je co osvobozovat. V případě, že provozovatel fotovoltaické elektrárny osvobození využije, pak není v tomto období možné proti osvobozeným příjmům vykazovat jakékoliv výdaje, včetně odpisů zařízení.

Osvobození podle zmíněného paragrafu je automatické. Nemusí se tedy o osvobození žádným způsobem žádat. Naopak se podává oznámení o nepoužití osvobození (vzdání se osvobození) správci daně, a to nejpozději ve lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, v němž byly tyto zdroje a zařízení uvedeny do provozu. Na osvobození není nárok při pronájmu zařízení nebo při převedení vlastnických práv na dalšího vlastníka. Na vzdání se osvobození neexistuje žádný standardizovaný formulář vydaný správcem daně, vzdání se osvobození probíhá formou písemného prohlášení.

Pokud by poplatník měl pouze příjmy z provozu fotovoltaické elektrárny, nebo například kombinaci závislé činnosti (zaměstnání) a příjmů z provozu elektrárny, nemusí v případě uplatnění osvobození po tuto dobu podávat daňové přiznání. Osvobození se týká pouze příjmů z provozu fotovoltaické elektrárny, pokud má poplatník i jiné příjmy podrobené dani (například z podnikání jako OSVČ na živnostenský list), na základě kterých je povinen podat daňové přiznání, tak daňové přiznání v každém případě podat musí. Po skončení osvobození nastává povinnost podat daňové přiznání v případě, že roční příjmy (nikoliv zisk) z provozu fotovoltaické elektrárny dosáhly za dané zdaňovací období částky větší než 6.000 Kč. Pro příjmy z podnikání dle zvláštního předpisu je v daňovém přiznání vyhrazena zvláštní příloha, daňové přiznání může pro provozovatele za úplatu zpracovat daňový poradce.

Po skončení osvobození nastává povinnost podat daňové přiznání v případě, že roční příjmy (nikoliv zisk) z provozu sluneční elektrárny dosáhly za dané zdaňovací období částky větší než 6.000,- Kč. Pro příjmy z podnikání dle zvláštního předpisu je v daňovém přiznání vyhrazena zvláštní příloha, daňové přiznání může pro provozovatele za úplatu zpracovat daňový poradce.
Zpět nahoru

Odpisování

Fotovoltaická elektrárna je dlouhodobým hmotným majetkem, poplatník jakožto podnikatel může svou investici průběžně odpisovat, naopak nelze v nákladech poplatníka uplatnit celou investici v roce pořízení tak, jako by tomu bylo u pořízení drobného hmotného majetku (výdaj do 40.000 Kč bez DPH). Odpisy probíhají z tzv. vstupní ceny, tato vstupní cena je rovna vynaloženým výdajům sníženým o hodnotu poskytnuté dotace. Uvedená zařízení patří do odpisové skupiny 2, tj. doba odpisování je 5 let. Odpisování se stanoví buď formou rovnoměrných odpisů, nebo zrychlených odpisů. Pokud by se jednalo o nové zařízení, které u předchozího vlastníka bylo zbožím (nebylo nikdy v minulosti odpisováno), je možné v prvním roce odpisování navýšit hodnotu odpisů o 10 % – jedná se o daňovou úsporu v prvním roce odepisování, bonus do začátku investování.

Při uplatnění rovnoměrného odpisování jsou uvedené sazby sazbami maximálními, tedy lze použít sazby nižší a tím si v případě potřeby prodloužit dobu odpisování. Toto neplatí v případě, pokud by byl majetek používaný pro osobní spotřebu a zároveň podnikání. Obecně platí, že v případě používání majetku pro osobní spotřebu i podnikání je nutné výdaje (náklady) krátit v poměrné výši ve vztahu k osobní spotřebě. U fotovoltaické elektrárny je podíl osobní spotřeby zjistitelný porovnáním výše celkové výroby a úhrnu dodávek do distribuční sítě.

Standardní klasifikaci produkce SKP (zařazení do odpisových skupin) naleznete na stránkách ČSÚ. Použité zkratky: Z = zahrnout, ZT = zahrnout také, N = nezahrnout. Provozně technologické zařízení fotovoltaické elektrárny je klasifikováno v SKP třídě 32.10.52, příslušenstvím tohoto majetku bude i případná polohovací jednotka. Odpisy majetku je možné zahájit kdykoliv, je to plně v dispozici poplatníka, období, ve kterém je nutné zahájit odpisy, není žádným zákonem stanoveno. Odpisování je možné přesunout libovolně do budoucna, do období, ve kterém bude odpisování pro provozovatele nejvýhodnější. Odpisy je tedy možné zahájit až po době uplynutí lhůty pro osvobození příjmů, což je pro většinu provozovatelů nejvýhodnější.
Zpět nahoru

Náklady a ztráta z minulých let

V případě, že je to pro poplatníka výhodné, je možné pro účely daňového přiznání vykazovat náklady paušálně ve výši 40 % z dosažených příjmů dle § 7 písm. c) ZDP. V případě použití paušálu propadají v daném roce odpisy, pokud odpisování bylo v minulosti zahájeno (pokyn D-300 MF ČR).

Ztrátu z minulých let je možné uplatňovat po dobu následujících 5 let. Ztráta je v daném roce uplatnitelná i proti jiným druhům příjmů (například příjmům OSVČ) s výjimkou příjmů ze závislé činnosti.
Zpět nahoru

Daňové přiznání a komunikace se správcem daně

Podle zákona o účetnictví, vedou účetnictví fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis. Zvláštním právním předpisem je v tomto případě uvedený Energetický zákon (458/2000 §11 bod f) Energetický zákon v platném znění ukládá mimo jiné držiteli licence být účetní jednotkou podle zvláštního právního předpisu, kterým je právě zákon o účetnictví (563/1991 §1 odst.2 bod h). Dle výše uvedeného je tedy v současné době výrobce elektřiny povinen vést účetnictví.

Běžná sazba daňového poradce za jednu hodinu odborné práce se pohybuje od 150 do 700 Kč. Za vypracování daňového přiznání je předpokládaná částka 1.000 až 2.500 Kč podle složitosti.
Zpět nahoru

Vedení účetnictví

Podle zákona o účetnictví, vedou účetnictví fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis. Zvláštním právním předpisem je v tomto případě uvedený Energetický zákon (458/2000 §11 bod f) Energetický zákon v platném znění ukládá mimo jiné držiteli licence být účetní jednotkou podle zvláštního právního předpisu, kterým je právě zákon o účetnictví (563/1991 §1 odst.2 bod h). Dle výše uvedeného je tedy v současné době výrobce elektřiny povinen vést účetnictví.
- Zákony a vyhlášky - http://www.portal.gov.cz
Zpět nahoru